Источник: Блог Председателя Комитета государственных доходов МФ РК Алтынбаева А.С. (№ 688381 от 02.06.2021г.)

 ВОПРОС: Просим дать разъяснение по поводу даты совершения оборота по договору гос. закупок. Поставщик отгрузил товар 04.05.2021 года и передал его транспортной компании для дальнейшей поставки, выписав при этом накладную. 

Согласно договора гос. закупок, поставку товара до пункта назначения заказчика осуществляет поставщик.

Товар поступил на склад заказчика 14.05.2021 года, поставщик выставил акт приема-передачи на портале гос. закупок, а 17.05.2021 года заказчик подписал данный акт.

Согласно правил выписки ЭСФ «дата совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, определенная в соответствии со статьей 379 Налогового кодекса». В статье 379 НК РК прописано «Датой совершения оборота по реализации товаров, за исключением оборотов, указанных в пунктах 2, 5, 7 – 12 и 14 настоящей статьи, является: 

1) если в соответствии с условиями договора предусмотрена обязанность поставщика (продавца) по доставке товара – одна из следующих дат: день передачи товара лицу, осуществляющему доставку товара, определенному поставщиком (продавцом), в том числе его доверенному лицу; день погрузки товара на транспортное средство поставщика (продавца)». 

В правилах ведения бухгалтерского учета есть пункт, в котором указано, что «При реализации Договоров о государственных закупках применяются формы первичных документов, утвержденные законодательством Республики Казахстан о государственных закупках», но в самом законе «О государственных закупках» формы этих документов мы не нашли, но предполагаю, что это акт приема-передачи, акт выполненных услуг/работ. В типовом договоре гос. Закупок прописано, что «датой поставки/передачи Товара считается дата направления поставщиком посредством веб-портала заказчику акта приема-передачи товара».

В связи этого, возник спор между поставщиком и заказчиком по поводу даты совершения оборота и реквизитов документов, подтверждающих поставку товаров, т.к. поставщик ссылается на акт приема-передачи, а в Налоговом Кодексе четко прописано что дата совершения оборота - это день отгрузки товара лицу, осуществляющему поставку товара.

Просим дать разъяснение по двум вопросам: Какая дата является датой совершения оборота?

Какая дата будет являться датой документа, подтверждающего поставку товара?

ОТВЕТ: Согласно пункту 22-1 приказа Министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015 года № 241 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета», при реализации Договоров о государственных закупках применяются формы первичных документов, утвержденные законодательством Республики Казахстан о государственных закупках.

В соответствии с пунктом 426 Правил осуществления государственных закупок, утвержденного приказом Министра финансов Республики Казахстан от 11 декабря 2015 года № 648 (далее – Правила государственных закупок), исполнение договора о государственных закупках при поставке товаров осуществляется в следующей последовательности: 

1) доставка товара в пункт назначения товара с предоставлением оригинала накладной; 

2) оформление поставщиком акта приема-передачи товара посредством веб-портала с прикреплением электронной копии накладной, подтверждающий факт доставки товара; 

3) приемка товара заказчиком; 

4) оформление электронной счет-фактуры, выписанной посредством информационной системы электронных счетов-фактур, в соответствии с Правилами ЭСФ; 

5) оплата заказчиком за поставленный товар. 

Требования подпунктов 1) и 2) данного пункта не распространяются на договора о государственных закупках, связанных с поставкой электрической и тепловой энергии. 

Накладная на товар относится к первичному бухгалтерскому документу (форма 3-2) утверждаемый Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов». В тоже время в соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017г. № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), учетная документация включает в себя бухгалтерскую документацию – для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» возложена обязанность по ее ведению. Согласно пункту 3 статьи 190 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 379 Налогового кодекса, датой совершения оборота по реализации товаров, за исключением оборотов, указанных в пунктах 2, 5, 7 – 12 и 14 данной статьи, является: 

1) если в соответствии с условиями договора предусмотрена обязанность поставщика (продавца) по доставке товара – одна из следующих дат: день передачи товара лицу, осуществляющему доставку товара, определенному поставщиком (продавцом), в том числе его доверенному лицу; день погрузки товара на транспортное средство поставщика (продавца); 

2) если по договору отсутствует обязанность поставщика (продавца) по доставке товара: когда в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности подлежит оформлению документ, подтверждающий факт передачи товара, – дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем) такого документа; в остальных случаях – определенный в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан день предоставления товара в распоряжение получателя (покупателя) или определенного им лица, в том числе осуществляющего доставку такого товара. 

Согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 413 Налогового кодекса, счет-фактура выписывается в остальных случаях – не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты. В соответствии с пунктом 44 Правил выписки счет-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур, утвержденного Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 февраля 2018 года № 270 (далее – Правила ЭСФ), в разделе F «Реквизиты документов, подтверждающих поставку товаров, работ, услуг» строка 32 «Документ, подтверждающий поставку товаров, работ услуг» содержит строки 32.1 «Номер» и 32.2 «Дата», в которых указываются номер и дата документа, подтверждающего поставку товаров, работ, услуг (в случае, если заполнена одна из строк 32.1 или 32.2, то вторая из указанных строк подлежит заполнению). 

На основании вышеизложенного, для целей налогообложения дата совершения оборота по реализации товаров в зависимости от условий указанных в договоре определяется как день передачи или день погрузки товара. В случае отсутствия в условиях договора обязанности поставщика (продавца) по доставке товара, то в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности основанием является документ, подтверждающий факт передачи товара, либо в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан день предоставления товара в распоряжение получателя (покупателя). В связи, с чем подтверждающим факт доставки товара в рамках договора о государственных закупках является дата оформления сторонами акта приема-передачи товара.