Вычет по ипотеке в ЖССБ при исчислении ИПН в случае погашения сумм за счет единой пенсионной выплаты

Источник: Блог Председателя Комитета государственных доходов МФ РК Султангазиева М.Е. (№ 677951 от 07.04.2021г.)

ВОПРОС: Прошу дать разъяснение в следующей ситуации. У работника имеется ипотечный займ в АО Отбасы банк (ранее - АО ЖССБ). За счет единовременной пенсионной выплаты он погасил часть основного долга по данному займу. При этом займ пересчитался и 4 месяца работник не будет платить за ипотеку.

Согласно Ст.349 НК РК: 1. Налоговый вычет по вознаграждениям применяется физическим лицом-резидентом Республики Казахстан по расходам на оплату вознаграждения по ипотечным жилищным займам, полученным в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях, произведенным в свою пользу. 

2. Подтверждающими документами для применения налогового вычета по вознаграждениям являются: 1) договор ипотечного жилищного займа с жилищным строительным сберегательным банком на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях; 2) график погашения ипотечного жилищного займа с выделением суммы вознаграждения; 3) документ, подтверждающий погашение вознаграждения по такому займу. 

3. Налоговые вычеты применяются в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат: дата погашения вознаграждения по графику погашения ипотечного жилищного займа; дата оплаты вознаграждения.

Т.е. для того, чтобы правомерно применить данный вид вычета при исчислении ИПН у работника, необходимо наличие всех 3-х документов, указанных в п.2 Ст.349 НК РК, в т.ч. и документ, подтверждающий оплату ежемесячного вознаграждения по займу в Отбасы банке. 

Исходя из норм Налогового законодательства РК, в том случае, если ипотечный кредит пересчитан и обязательств по погашению не возникает, то и вычет тоже не применяется. 

ВОПРОС: Правильно ли данное суждение, что если работник не будет оплачивать ежемесячное вознаграждение по ипотечному займу, то и вычет при исчислении ИПН применять не нужно?

ОТВЕТ: Действительно, налоговый вычет по вознаграждениям применяется физическим лицом-резидентом Республики Казахстан по расходам на оплату вознаграждения по ипотечным жилищным займам, полученным в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях, произведенным в свою пользу (пункт 1 статьи 349 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении). 

Налоговые вычеты, за исключением налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов, по взносам на обязательное социальное медицинское страхование и по пенсионным выплатам, указанным в пункте 1 статьи 345 Налогового кодекса, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании: 

1) заявления физического лица о применении налоговых вычетов по форме, установленной уполномоченным органом; 

2) копий подтверждающих документов. Такие копии хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности, составляющего три года (пункт 1 статьи 343 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении). 

Так, подтверждающими документами для применения налогового вычета по вознаграждениям являются: 

1) договор ипотечного жилищного займа с жилищным строительным сберегательным банком на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях; 

2) график погашения ипотечного жилищного займа с выделением суммы вознаграждения; 3) документ, подтверждающий погашение вознаграждения по такому займу (пункт 2 статьи 349 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении). Вместе с тем, налоговые вычеты применяются в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат: дата погашения вознаграждения по графику погашения ипотечного жилищного займа; дата оплаты вознаграждения (пункт 3 статьи 349 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении). Порядок и сроки выплаты вознаграждения устанавливаются договором займа (пункт 4 статьи 718 Гражданского кодекса Республики Казахстан). 

В связи с изложенным, в случае, если у физического лица не возникает обязательств по ежемесячному погашению суммы ипотечного займа в АО "Жилищный строительный сберегательный банк", правовые основания для применения налоговым агентом вычета по вознаграждению отсутствуют, поскольку отсутствует выплачиваемая сумма вознаграждения.