На основании п.1 Ст.353 Налогового кодекса РК:

Сумма облагаемого дохода РАБОТНИКА определяется в следующем порядке:

      сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период

      минус

      сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса

      минус

      сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 настоящего Кодекса.

      При этом сумма облагаемого дохода работника, определенная пунктом 1 настоящей статьи, уменьшается на 90 процентов, если начисленный доход работника за налоговый период не превышает 25-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

*Для справки: Размер МРП с 01.01.2021 года равен 2 917 тенге. Соответственно корректировка 90% применяется к доходу работника от 1 до 72 925 тенге

Законом РК О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» от 10.12.2020 года, норма по применению корректировки при исчислении ИПН в размере 90% была перенесена из пп.49 п.1 Ст.341 НК РК в п. 1-1 Ст.353 (с 01.01.2021г.). 

Это говорит о том, что корректировка 90% дохода менее 25 МРП применяется только в отношении ИПН. При расчете социального налога, отчислений и взносов на ОСМС корректировка 90% НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ с 01.01.2021 года

Ст.343 НК РК:

Особенности применения налоговых вычетов у налогового агента

      1. Налоговые вычеты, за исключением налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов, по взносам на обязательное социальное медицинское страхование и по пенсионным выплатам, указанным в пункте 1 статьи 345 настоящего Кодекса, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании:

      1) заявления физического лица о применении налоговых вычетов;

      2) копий подтверждающих документов. Такие копии хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 настоящего Кодекса.

      2. При смене в течение календарного года налогового агента, за исключением случаев его реорганизации, непримененная сумма налогового вычета, образовавшаяся у предыдущего налогового агента, не учитывается у нового налогового агента.

      Положение настоящего пункта не распространяется на стандартные вычеты, предусмотренные подпунктами 2) и 3) пункта 1 статьи 346 настоящего Кодекса, по которым превышение налогового вычета, образовавшееся у предыдущего налогового агента, учитывается у нового налогового агента в пределах, установленных настоящим Кодексом. При этом физическое лицо предоставляет справку о расчетах с физическим лицом, выданную предыдущим налоговым агентом.

      3. Физическое лицо вправе применить за налоговый период определенный вид налогового вычета только у одного налогового агента, за исключением налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов и по взносам на обязательное социальное медицинское страхование.

      4. В случае если налоговые вычеты не применены налоговым агентом к доходу физического лица по причине обращения физического лица позже даты удержания индивидуального подоходного налога с такого дохода, то физическое лицо вправе представить налоговому агенту, производившему удержание индивидуального подоходного налога с такого дохода, заявление и подтверждающие документы, на основании которых налоговый агент производит перерасчет доходов в пределах срока исковой давности, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 настоящего Кодекса.

С учетом вышеизложенного делаем выводы:

 

• на применение вычетов по ОПВ и ВОСМС Заявление от работника не требуется
• вычеты по ОПВ и ВОСМС применяются у каждого работодателя
• вычеты в размере 1 МЗП, 882 МРП, ЖССБ и др. применяется только у одного работодателя
• корректировка дохода менее 25 МРП применяется у каждого работодателя

Примеры расчета

1. Доход работника 68 000 тенге. Основное место работы. Заявление на применение вычета в 1 МЗП

ОПВ: 68 000 х 10% = 6 800 тенге

ВОСМС: 68 000 х 2% = 1 360 тенге

Расчет корректировки: 68 000 – 6 800(ОПВ 10%) – 1 360(ВОСМС 2%) – 42 500(1 МЗП) = 17 340 х 90% = 15 606 тенге

ИПН: 68 000 – 6 800(ОПВ 10%) – 1 360(ВОСМС 2%) – 42 500(1 МЗП)  - 15 606(корректировка 90%) = 1 734 х 10% = 173 тенге    

Соц.отчисления: 68 000 – 6 800(ОПВ 10%) = 61 200 х 3,5% = 2 142 тенге

Соц.налог: 68 000 – 6 800(ОПВ 10%) – 1 360 (ВОСМС 2%) = 59 840 х 9,5% - 2 412 (СО 3,5%) = 3 543 тенге

ООСМС: 68 000 х 2% = 1 360 тенге

2. Доход работника 68 000 тенге. Совместительство. Заявление на применение вычета в 1 МЗП написано по Основному месту работы

ОПВ: 68 000 х 10% = 6 800 тенге

ВОСМС: 68 000 х 2% = 1 360 тенге

Расчет корректировки: 68 000 – 6 800(ОПВ 10%) – 1 360(ВОСМС 2%) = 59 840 х 90% = 53 856 тенге

ИПН: 68 000 – 6 800(ОПВ 10%) – 1 360(ВОСМС 2%) – 53 856(корректировка 90%) = 5 984 х 10% = 598 тенге  

Соц.отчисления: 68 000 – 6 800(ОПВ 10%) = 61 200 х 3,5% = 2 142 тенге

Соц.налог: 68 000 – 6 800(ОПВ 10%) – 1 360 (ВОСМС 2%) = 59 840 х 9,5% - 2 412 (СО 3,5%) = 3 543 тенге

ООСМС: 68 000 х 2% = 1 360 тенге

Памятка по исчислению ИПН с 01.01.2021 года

Расчет по ДГПХ в 2021 году

Пределы по налогам, взносам и отчислениям в 2021 году