Основания для исчисления и удержания ИПН по договорам ГПХ

п.2 Ст.321 НК РК: В годовой доход физического лица включаются все виды его доходов: 

2) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой

Вывод: Доходы по ДГПХ являются объектом обложения ИПН у источника выплаты

Ст.350 НК РК:

п.1. Исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом

п.2. Если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи, налоговыми агентами признаются следующие лица, выплачивающие доход физическому лицу-резиденту:

      1) индивидуальный предприниматель

      2) лицо, занимающееся частной практикой

      3) юридическое лицо, в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение

Вывод: Исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет ИПН за физических лиц, работающих по ДГПХ – налоговый агент, т.е. приобретатель или услугополучатель

п.1 Ст.320 НК РК: Доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 статьи 320 (дивиденды), облагаются налогом по ставке 10 процентов

Вывод: Доходы по ДГПХ облагаются налогом по ставке 10%

Ст. 351 НК РК:

п.1. Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению

п.2. Удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом

п.3. Налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящей статьей

Вывод: ИПН по доходам от ДГПХ удерживается в момент выплаты дохода и подлежит перечислению до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты такого дохода

п.2 Ст.353 НК РК: Размер облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, кроме имущественного дохода, полученного физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, определяется в следующем порядке: 

сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода,

минус

 сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса,

минус

 сумма налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов, взносов на обязательное социальное медицинское страхование и стандартных вычетов, указанных в подпунктах 2) и (или) 3) пункта 1 статьи 346 настоящего Кодекса,

Вывод: При определении облагаемого дохода по Договорам ГПХ исключаются суммы ОПВ и ВОСМС.

Стандартный вычет в размере 1МЗП (42 500 тенге) при исчислении ИПН по ДГПХ не применяется. Применению подлежат стандартные вычеты в размере 882 МРП, в соответствии с пп.2 и 3 п.1 Ст. 346 НК РК.

Корректировка в размере 90% при доходе менее 25МРП в отношении ДГПХ не применяется.

Основания для исчисления и удержания ОПВ по договорам ГПХ

п. 4-1 Ст. 25 Закон РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»:

Для физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), за исключением случая, предусмотренного подпунктом 5) пункта 2 статьи 24 настоящего Закона, обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10 процентов от получаемого дохода, но не выше 10 процентов 50-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете

Вывод: ОПВ удерживаются с дохода физического лица, если по договору ГПХ им оказываются услуги/выполняются работы. Ставка ОПВ 10% без ограничения нижнего предела, т.е. от фактического дохода, но не выше 10% от 50-кратного МЗП (212 500 тенге в 2021 году)

ВАЖНО! Ставка ОПВ по ДГПХ в размере 5% действовала с 01.06.2020 года по 01.01.2021 года

Основания для исчисления и удержания взносов ОСМС по договорам ГПХ

пп.8 п.2 Ст. 14 Закон РК «Об обязательном социальном медицинском страховании»:

Плательщиками взносов являются:

физические лица, получающие доходы по заключенным с налоговым агентом договорам гражданско-правового характера в соответствии с законодательством Республики Казахстан (далее – физические лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера)

п.4. Исчисление (удержание) и перечисление взносов физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, в фонд осуществляются за счет доходов таких физических лиц налоговыми агентами, определенными налоговым законодательством Республики Казахстан

Ст. 28. Взносы работников, в том числе государственных и гражданских служащих, а также физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, подлежащие уплате в фонд, устанавливаются в размере: 

      с 1 января 2021 года – 2 процентов от объекта исчисления взносов

Объектами исчисления взносов работников, в том числе государственных и гражданских служащих, а также физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, являются их доходы, исчисленные в соответствии со статьей 29 настоящего Закона

п.2. Ст. 29. Доходами физического лица по договорам гражданско-правового характера являются все начисленные доходы по данным договорам, за исключением доходов, установленных пунктом 4 настоящей статьи

п.4. Ст.29: Отчисления и (или) взносы в фонд не удерживаются со следующих выплат и доходов:

      1) доходов, указанных в пункте 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс); 

      2) доходов, указанных в пункте 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), за исключением доходов, указанных в подпунктах 10), 12) и 13) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс); 

      3) доходов, указанных в подпункте 10) статьи 654 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс); 

      4) выплат за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда работникам и оплаты работ (услуг) физическим лицам по договорам гражданско-правового характера);

      5) компенсационных выплат при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя - физического лица либо ликвидации работодателя - юридического лица, сокращения численности или штата работников в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.

п.3 Ст.29 Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления взносов, должен исчисляться по сумме всех видов доходов физического лица и не должен превышать 10-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете (не более 8 500 тенге от одного физического лица)

При уплате взносов с суммы дохода, равной 10-кратному минимальному размеру заработной платы, установленному на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, уплата взносов с других доходов физического лица при наличии документа, подтверждающего уплату таких взносов, не требуется.

      Таким документом является справка о суммах полученных доходов, исчисленных и уплаченных взносов, выданная работодателем и (или) налоговым агентом.

Вывод: ВОСМС с дохода по договору ГПХ удерживаются из дохода физического лица в размере 2%. При предоставлении документов об уплате взносов от других налоговых агентов с суммы дохода, равной 425 000 тенге, удержание ВОСМС не требуется.

Пример расчета:

Доход по ДГПХ за январь 2021 года (услуги) = 110 000 тенге

ОПВ: 110 000 х 10% = 11 000 тенге

ВОСМС: 110 000 х 2% = 2 200 тенге

ИПН: 110 000 – 11 000(ОПВ) – 2 200(ВОСМС) = 96 800 х 10% = 9 680 тенге

Сумма к перечислению по ДГПХ: 110 000 – 11 000(ОПВ) – 2 200(ВОСМС) – 9 680(ИПН) = 87 120 тенге