Источник: Блог Председателя Комитета государственных доходов МФ РК Алтынбаева А.С. (№ 713261 от 05.11.2021г.)

ВОПРОС: В соответствии Ст.138 Трудового кодекса Республики Казахстан № 414-V ЗРК от 23 ноября 2015 года, сотрудникам организации при дистанционной работе возмещаются коммунальные платежи, в связи с этим вопрос: является ли это возмещение доходом физического лица и подлежит ли налогообложению данное возмещение?

ОТВЕТ: Согласно пункту 1 статьи 138 Трудового кодекса Республики Казахстан дистанционная работа устанавливается как при заключении трудового договора, так и в течение срока действия трудового договора с внесением соответствующих изменений и дополнений в трудовой договор.

Для работников, осуществляющих служебные (должностные) обязанности без заключения трудового договора, труд которых регулируется данным Кодексом с особенностями, предусмотренными специальными законами Республики Казахстан и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, в том числе состоящих на воинской службе, сотрудников специальных государственных и правоохранительных органов, государственных служащих, порядок и сроки дистанционной работы, обеспечение необходимыми для выполнения трудовых обязанностей оборудованием, объектами информатизации в соответствии с законодательством Республики Казахстан об информатизации, услугами связи и иными средствами, возмещение расходов определяются актом работодателя. 

Пунктом 4 статьи 138 Трудового кодекса определено, что работодатель, принимающая сторона обеспечивают работника необходимыми для выполнения трудовых обязанностей оборудованием, объектами информатизации в соответствии с законодательством Республики Казахстан об информатизации, услугами связи и иными средствами. Работодатель несет расходы по их установке и обслуживанию. Работник обязан использовать в процессе выполнения трудовых обязанностей оборудование, объекты информатизации в соответствии с законодательством Республики Казахстан об информатизации, услуги связи и иные средства, обеспеченные работодателем, принимающей стороной. В случае, когда работник для выполнения трудовых обязанностей использует собственные оборудование, объекты информатизации в соответствии с законодательством Республики Казахстан об информатизации и иные средства, а также несет расходы по оплате услуг связи, работодателем выплачивается компенсация, размер, порядок и срок выплаты которой устанавливаются по соглашению с работником.

По соглашению сторон работнику, занятому на дистанционной работе, могут возмещаться и иные обоснованные расходы, в том числе стоимость электроэнергии, связанные с выполнением работы для работодателя, принимающей стороны. Вместе с тем, доходами работника, подлежащими налогообложению, являются доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (статья 322 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении). Согласно пункту 1 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243-263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса предусмотрено, что вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. 

В связи с изложенным, возмещение работодателем расходов по уплате коммунальных платежей работнику, работающему дистанционно, признается доходом такого работника, подлежащим обложению индивидуальным подоходным налогом, а также является объектом для исчисления социального налога, соответственно, при исчислении корпоративного подоходного налога такие расходы подлежат отнесению на вычеты в виде расходов работодателя по начисленным доходам работников при условии, что связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и подтверждены соответствующими первичными документами.