Источник: Блог Председателя Комитета государственных доходов МФ РК Алтынбаева А.С. (№ 705646 от 15.09.2021г.)

ВОПРОС: Существует ли исковая давность по обязательным пенсионным взносам? Уточняющие вопросы: 

1) Есть ли срок исковой давности по обязательным пенсионным взносам и какой? Каким нормативным правовым актом он установлен? 

2) За какой период подлежат выставлению налоговым органом уведомления по камеральному контролю в части администрирования ОПВ в отношении исполнения обязательств Работодателем при наличии обращения/жалобы со стороны физического лица/работника? 

1. Для целей Налогового кодекса социальными платежами являются обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы, уплачиваемые в соответствии с законодательством РК о пенсионном обеспечении, социальные отчисления, уплачиваемые в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании», отчисления на обязательное социальное медицинское страхование, уплачиваемые в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» (подпункт 3 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса). 

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса исковой давностью по налоговому обязательству и требованию признается период времени, в течение которого: 

1) налоговый орган вправе исчислить, начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и платежей в бюджет; 

2) налогоплательщик (налоговый агент) обязан представить налоговую отчетность, вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность, отозвать налоговую отчетность; 

3) налогоплательщик, (налоговый агент) вправе потребовать зачет и (или) возврат налогов и платежей в бюджет, пени. 

Срок исковой давности составляет три года. Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода. 

При этом перечень видов налогов, платежей в бюджет, которые действуют в Республике Казахстан утвержден в статье 189 Налогового кодекса. А это значит, что обязательные пенсионные взносы, удерживаемые с заработной платы работника, не относятся к налогам и платежам в бюджет. Следовательно, нормы статьи 48 Налогового кодекса в части срока исковой давности не распространяют свое действие в отношении обязательных пенсионных взносов. Получается срока исковой давности по ОПВ нет? 

2. В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса налоговым контролем является государственный контроль, осуществляемый налоговыми органами, за исполнением норм налогового законодательства РК, иного законодательства РК, контроль за исполнением которого возложен на налоговые органы. В рамках форм налогового контроля, включая камеральный контроль, осуществляются учет исполнения обязанности по исчислению, удержанию и перечислению социальных платежей. Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика (налогового агента) представления документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и платежей в бюджет, полноту и своевременность исчисления, удержания и перечисления социальных платежей (подпункт 4) пункта 1 статьи 19 Налогового кодекса). В соответствии с Законом РК от 21.06.2013 года №105-V «О пенсионном обеспечении в РК» (далее – Закон ПО), контроль за полным и своевременным осуществлением уплаты обязательных пенсионных взносов и (или) пени, начисленной в соответствии с Законом ПО, осуществляется органами государственных доходов. В соответствии с Постановлением Правительства РК от 18.10.2013 года №1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним» (далее – Правила), удержанные (начисленные) ОПВ перечисляются в Государственную корпорацию юридическими лицами не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов. Своевременно не удержанные (не начисленные) и (или) не перечисленные агентом суммы ОПВ при условии фактической выплаты и получения работником дохода взыскиваются органами государственных доходов или подлежат перечислению агентом в пользу вкладчиков ОПВ, с начисленной пеней в размере 1,25-кратной базовой ставки Национального Банка за каждый день просрочки (включая день оплаты в Государственную корпорацию). Кроме того, для обеспечения контроля за исполнением агентами обязательств по ОПВ в ЕНПФ, включая пени по ним, Правилами определен инструментарий воздействия для исправления допущенных нарушений, это выставление уведомления, приостановление расходных операций по банковским счетам. Так, за какой период подлежат выставлению налоговым органом уведомления по камеральному контролю в части администрирования ОПВ в отношении исполнения обязательств Работодателем при наличии обращения/жалобы со стороны физического лица/работника о не перечислении ОПВ в ЕНПФ за 2015-2021 годы?

ОТВЕТ: Обязательные пенсионные взносы являются социальными платежами, уплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении. 

Задачи по обеспечению полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления социальных платежей выполняют органы государственных доходов в соответствии с законодательством Республики Казахстан и Кодекса Республики «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (подпункт 3) пункта 1 статьи 18 Налогового кодекса). 

В свою очередь Налоговым кодексом регулируется исковая давность по исчислению, начислению и перечислению сумм налогов и платежей в бюджет. При этом, согласно статье 178 Гражданского кодекса Республики Казахстан общий срок исковой давности устанавливается в три года. Для отдельных видов требований законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. 

Вместе с тем, законодательством о пенсионном обеспечении специальные сроки не установлены. Таким образом, полагаем, что по обязательным пенсионным взносам применяется срок исковой давности 3 года.