Источник: Блог Председателя Комитета государственных доходов МФ РК Жаналинова Д.Е. (№ 758569 от 07.11.2022г.)

ВОПРОС: Компанией в связи со смертью работника выплачена материальная помощь близкому родственнику. 

В Приложении 200.05 - Исчисление налогов и социальных платежей по доходам физических лиц был отражен данный полученный родственником доход с удержанием индивидуального подоходного налога. 

Строка 200.01.001 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.001 I, 200.01.001 II и 200.01.001 III. Строка 200.01.001 IV включает, в том числе, сумму строк 200.01.001 А и 200.01.001 В. Строка 200.01.001 А предназначена для отражения суммы доходов, начисленных работникам за отчетный квартал; Строка 200.01.001 В предназначена для отражения суммы начисленных доходов в виде дивидендов; Строка 200.01.001 С предназначена для отражения суммы начисленных доходов в виде выигрышей; Строка 200.01.001 D предназначена для отражения суммы начисленных доходов в виде вознаграждений; Строка 200.01.001 E предназначена для отражения суммы начисленных доходов физически[ лиц по договорам ГПХ за отчетный квартал. 

В какую графу дохода отразить данный доход, возникший со смертью сотрудника? 

Корректно ли будет в разрезе месяца отразить данный доход, но не указывать в графе «в том числе по графам А, В, С, D, E"?

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 17) статьи 321 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - Закон о введении) в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 16) статьи 321 Налогового кодекса Республики Казахстан, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан.

Согласно подпункту 18) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы (корректировка дохода) в виде выплаты в пределах 94-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (далее – МРП), по каждому виду выплат, произведенные налоговым агентом в течение календарного года, в том числе: на погребение – при наличии справки о смерти или свидетельства о смерти. 

Указанные доходы освобождаются от налогообложения на основании заявления о применении корректировки дохода и при наличии подтверждающих документов. 

При этом приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» для руководства при заполнении форм налоговой отчетности утверждены, в том числе Правила составления налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)» (далее – Правила). Подпунктом 1) пункта 17 Правила установлено, что в разделе «Индивидуальный подоходный налог»: - строки 200.01.001 I, 200.01.001 II и 200.01.001 III предназначены для отражения суммы доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам, в том числе иностранцам и лицам без гражданства, за каждый месяц отчетного квартала, в том числе доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, включая доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, в том числе доходы, отраженные в статье 341 Налогового кодекса; - строка 200.01.001 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.001 I, 200.01.001 II и 200.01.001 III. Строка 200.01.001 IV включает, в том числе сумму строк 200.01.001 А и 200.01.001 В. Строка 200.01.001 IV включает, в том числе итоговую сумму графы P формы 200.02. Строка 200.01.001 А предназначена для отражения суммы доходов, начисленных работникам за отчетный квартал. Строка 200.01.001 В предназначена для отражения суммы начисленных доходов в виде дивидендов за отчетный квартал. Строка 200.01.001 С предназначена для отражения суммы начисленных доходов в виде выигрышей за отчетный квартал. Строка 200.01.001 D предназначена для отражения суммы начисленных доходов в виде вознаграждения за отчетный квартал. Строка 200.01.001 Е предназначена для отражения суммы начисленных доходов по договорам гражданско-правового характера предметом которых является оказание услуг, выполнение работ за отчетный квартал. 

На основании изложенного, при заполнении приложения 1 (форма 200.01) к форме 200.00 за 2022 год налоговый агент указывает суммы доходов, начисленных физическим лицам за каждый месяц отчетного квартала в соответствии со статьей 321 Налогового кодекса, в том числе доходы, отраженные в статье 341 Налогового кодекса. При этом выплаты на погребение необходимо отражать только в строках 200.01.001 I, 200.01.001 II, 200.01.001 III и 200.01.001 IV («Начисленные доходы») с отражением суммы доходов физического лица в соответствующих строках форм 200.00 и 200.05. 

Вместе с тем, при определении облагаемого дохода физического лица налоговый агент вправе применить корректировку дохода на сумму выплаты в размере, не превышающем 94 МРП на погребение, при наличии подтверждающих документов (справка о смерти или свидетельства о смерти).