Источник: Блог Председателя Комитета государственных доходов МФ РК Алтынбаева А.С. (№ 738366 от 05.05.2022г.)

ВОПРОС: Согласно ст. 349 НК РК налоговый вычет по вознаграждениям применяется физ. лицом по расходам на оплату вознаграждения по ипотечным жилищным займам, полученным в жилищных строительных сберегательных банках, произведенным в свою пользу. 

1) Как осуществляется такой вычет для лиц, оказывающих услуги в рамках гражданского правового договора: самостоятельно либо источником выплаты?

2) Если вычет осуществляется источником выплат, то какой порядок (механизм) должен быть применен, поскольку ст. 353 не регламентирован данный случай?

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 342 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - Закон о введении) налоговые вычеты подлежат применению налоговым агентом – по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, в порядке и случаях, предусмотренных статьей 343 Налогового кодекса. 

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 353 Налогового кодекса в редакции, изложенной статье 33 Закона о введении размер облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера (далее – ГПХ), кроме имущественного дохода, полученного физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, определяется в следующем порядке:

сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, 

минус 

сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, 

минус сумма налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов, взносов на обязательное социальное медицинское страхование и стандартных вычетов, указанных в подпунктах 2) и (или) 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса. 

В свою очередь, в соответствии с пунктом 3 статьи 342 Налогового кодекса в редакции статьей 33 Закона о введении налоговые вычеты применяются при исчислении индивидуального подоходного налога по совокупной сумме доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, в случае, если указанные вычеты не были произведены при определении дохода работника. 

Таким образом, при определении облагаемого у источника выплаты дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по договорам ГПХ, полученного физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, налоговым агентом не применяется налоговый вычет по вознаграждениям, предусмотренный пунктом 1 статьи 349 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении. 

При этом физическое лицо, оказывающее услуги по договорам ГПХ, вправе применить налоговые вычеты при исчислении индивидуального подоходного налога с доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, в случае, если указанные вычеты не были произведены при определении дохода работника.