Источник: Блог Председателя Комитета государственных доходов МФ РК Алтынбаева А.С. (№ 736497 от 21.04.2022г.)

ВОПРОС: Я работник компании написала в Январе 2022 года на вычеты по уменьшению ИПН, а именно: 

1. Ежемесячно 14 МРП (ст.346 п.1 пп.1) 

2. 882 МРП (ст.346 п.1 пп.3) 

3. Вычет по вознаграждению (ст.349)

При расчете заработной платы за январь бухгалтер не использовал вычет по вознаграждению для уменьшения ИПН ссылаясь на то, что у меня льгота по ИПН в 14 МРП и 882 МРП.

А также сообщила, что вычет по вознаграждению будет использоваться после того, как вычет 882 МРП закончится. 

При расчете заработной платы за Январь 2022г. должен ли применить бухгалтер сразу 3 вычета при исчислении ИПН? 

Или согласно ст. 342 п.1 бухгалтер должен применить вычеты в том последовательном порядке который указано в данной статье?

ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 317 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - Закон о введении) по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина Республики Казахстан, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее - физическое лицо-резидент), исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены главой 35, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса. 

Согласно пункту 1 статьи 353 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке: 

сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период, 

минус 

сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, 

минус 

сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 Налогового кодекса. 

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 342 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении физическое лицо имеет право на применение следующих видов налоговых вычетов:

1) налоговый вычет в виде обязательных пенсионных взносов (ОПВ) - в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении; 

1-1) налоговый вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС) - в размере, установленном законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании; 

2) налоговый вычет по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования; 

3) стандартные налоговые вычеты (далее - стандартные вычеты); 

4) прочие налоговые вычеты (далее - прочие вычеты), которые включают в себя: 

налоговый вычет по добровольным пенсионным взносам; 

налоговый вычет на медицину; 

налоговый вычет по вознаграждениям.

Подпунктом 1) пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении установлено, что налоговые вычеты подлежат применению налоговым агентом - по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, в порядке и случаях, предусмотренных статьей 343 Налогового кодекса. 

При этом в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 342 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении налоговые вычеты применяются на основании документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов (далее - подтверждающие документы). 

Оригиналы таких документов хранятся у физического лица в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса. Налоговые вычеты применяются последовательно в том порядке, в котором они отражены в пункте 1 статьи 342 Налогового кодекса. 

В свою очередь, в соответствии с пунктом 1 статьи 343 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении налоговые вычеты, за исключением налоговых вычетов в виде ОПВ, по ВОСМС и по пенсионным выплатам, указанным в пункте 1 статьи 345 Налогового кодекса, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании заявления физического лица о применении налоговых вычетов, копий подтверждающих документов. Такие копии хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса. 

Следует отметить, что в соответствии с подпунктами 1) и 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении стандартными вычетами являются:

14-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (далее – МРП). Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 168 МРП; 

882 МРП на основании того, что такое лицо на дату применения подпункта 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса является: одним из родителей, опекунов, попечителей ребенка-инвалида, - за каждого такого ребенка-инвалида до достижения им восемнадцатилетнего возраста; одним из родителей, опекунов, попечителей лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства», - за каждое такое лицо в течение его жизни; одним из усыновителей (удочерителей), - за каждое такое лицо до достижения усыновленным (удочеренным) ребенком восемнадцатилетнего возраста; одним из приемных родителей, принявших детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью, - за каждое такое лицо на период срока действия договора о передаче детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью. Положения данного подпункта не применяются в отношении: работников администраций соответствующих организаций образования, медицинских организаций, организаций социальной защиты населения, являющихся опекунами и попечителями лиц, нуждающихся в опеке и попечительстве, в силу трудовых отношений с такими организациями; лиц, вступающих в брак (супружество) с матерью или отцом усыновляемого ребенка (детей) в соответствии с брачно-семейным законодательством Республики Казахстан. 

Пунктом 2 статьи 346 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении установлено, что стандартные вычеты, предусмотренные подпунктами 2) и 3) пункта 1 данной статьи, применяются в том календарном году, в котором возникло, имеется или имелось основание для применения данных налоговых вычетов. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 349 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении налоговый вычет по вознаграждениям применяется физическим лицом-резидентом Республики Казахстан по расходам на оплату вознаграждения по ипотечным жилищным займам, полученным в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях, произведенным в свою пользу. 

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 349 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении подтверждающими документами для применения налогового вычета по вознаграждениям являются: 

1) договор ипотечного жилищного займа с жилищным строительным сберегательным банком на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях; 

2) график погашения ипотечного жилищного займа с выделением суммы вознаграждения;

3) документ, подтверждающий погашение вознаграждения по такому займу. 

Пунктом 3 статьи 349 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении налоговые вычеты применяются в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат: 

дата погашения вознаграждения по графику погашения ипотечного жилищного займа; 

дата оплаты вознаграждения. 

В связи с изложенным, налоговый агент обязан при исчислении индивидуального подоходного налога в отношении работника применить налоговые вычеты последовательно в том порядке, в котором они отражены в пункте 1 статьи 342 Налогового кодекса, на основании заявления физического лица о применении налоговых вычетов, копий подтверждающих документов, в том числе: стандартный вычет в виде 14 МРП за каждый месяц, но не более 168 МРП, стандартный вычет в размере 882 МРП при соблюдении условий, установленных статьями 342, 346 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении, работнику, который на дату применения является одним из лиц, указанным в подпункте 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении, прочий вычет в размере суммы вознаграждения по займу, полученному в жилищных строительных сберегательных банках. 

При этом налоговые вычеты применяются в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат: 

дата погашения вознаграждения по графику погашения ипотечного жилищного займа, дата оплаты вознаграждения.