Кто является плательщиком социального налога (далее - СН)?

Статья 482 НК РК: 

      1. Плательщиками социального налога являются: 

      1) индивидуальные предприниматели

      2) лица, занимающиеся частной практикой

     3) юридические лица-резиденты Республики Казахстан, если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи

     4) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения

     5) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию постоянного учреждения

*Мы поговорим о юридических лицах-резидентах, к которым относятся государственные учреждения и предприятия РК

Что является объектом налогообложения?

Статья 484 НК РК

п.2. Объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 482 настоящего Кодекса, являются расходы:

1) работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 настоящего Кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса)

2) налогового агента по доходам иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 220 настоящего Кодекса

Что подлежит исключению из объекта налогообложения при расчете СН?

п.3. Из объекта налогообложения исключаются:

1) обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в соответствии с законодательством Республики Казахстан

2) взносы на обязательное социальное медицинское страхование в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании

3) доходы, установленные в пункте 1 статьи 341 настоящего Кодекса, за исключением доходов, установленных в подпункте 10) пункта 1 статьи 341 настоящего Кодекса, а также доходов, установленных в подпункте 53) пункта 1 статьи 341 настоящего Кодекса в части доходов работников, являющихся гражданами Республики Казахстан

4) доходы, установленные в подпункте 10) пункта 1 статьи 654 настоящего Кодекса

5) выплаты, производимые за счет средств грантов. Положения настоящего подпункта применяются, если выплаты производятся в соответствии с договором (контрактом), заключенным с грантополучателем либо с исполнителем, назначенным грантополучателем для осуществления целей (задач) гранта

Какие особенности существуют при исчисления СН?

п.4. Ст. 484 НК РК. В случае если объект налогообложения, указанный в пункте 2 настоящей статьи, определенный с учетом пункта 3 настоящей статьи, составляет за календарный месяц сумму от одного тенге до минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число этого календарного месяца, то объект налогообложения определяется исходя из такого минимального размера заработной платы

*Размер МЗП в 2020 году составляет 42 500 тенге

п.3. Ст. 486 НК РК. Сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об обязательном социальном страховании"

      При превышении суммы исчисленных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного социального налога или равенстве их сумм сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю

п.6. Ст.486 НК РК. Сумма социального налога, исчисленная государственными учреждениями за налоговый период, уменьшается на сумму выплаченного в соответствии с законодательством Республики Казахстан социального пособия по временной нетрудоспособности

п.7. Ст.486 НК РК.  В случае превышения за налоговый период суммы выплаченного социального пособия, указанного в пункте 6 настоящей статьи, над суммой исчисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий налоговый период

По какой ставке рассчитывается СН в 2020 году?

п.1. Ст. 485 НК РК. Если иное не установлено настоящей статьей, социальный налог исчисляется по ставке:

      с 1 января 2018 года – 9,5 процента

      с 1 января 2025 года – 11 процентов

Примеры расчета

Пример 1:

Данные по сотруднику: 
доход = 60 000 тенге . Не пенсионер: ОПВ =10% . Оформлено Заявление на предоставление вычета  на 2020 год = 1 МЗП
Расчет: 
Сумма корректировки (т.к. доход работника не превышает 25 МРП)

ОПВ: 60 000*10% = 6 000 тенге
Расчет корректировки: 60 000 - 10%(ОПВ) - 42500(1 МЗП) = 11 500 *90%= 10 350 тенге  
ИПН: (60 000 – 6 000 – 10 350 – 42 500)*10% = 115 тенге    

СО: (60 000 – 6 000)*3,5% = 1 890 тенге  

СН: ((60 000 – 6 000 (ОПВ) – 496,5 (ВОСМС) - 10 350 (Корректировка 90%))*9,5 % = 4 099,6 – 1 890 (СО) = 2 209,6 тенге к перечислению в бюджет

ОСМС (отчисления): (60 000 -10 350)*2 % = 993 тенге

ОСМС (взносы): (60 000 -10 350)*1 % = 496,5 тенге

Пример 2:

Данные по сотруднику: 
доход = 52 029 тенге . Не пенсионер: ОПВ =10% . Оформлено Заявление на предоставление вычета  на 2020 год = 1 МЗП
Расчет: 
Сумма корректировки (т.к. доход работника не превышает 25 МРП) 

ОПВ: 52 029*10% = 5 202,9 тенге
Расчет корректировки: 52 029 - 10%(ОПВ) - 42500(1 МЗП) = 4 326,1 *90%= 3 893,5 тенге  
ИПН: (52 029 – 5 202,9 – 3 893,5 – 42 500)*10% = 43,3 тенге

СО: (52 029– 5 202,9)*3,5% = 1 638,9 тенге 

СН: (52 029– 5 202,9– 481,9 – 3 893,5) = 42 450,7 меньше размера МЗП (42 500 тенге)

42 500*9,5 % = 4 037,5 – 1 638,9(СО) = 2 398,6 тенге к перечислению в бюджет

ОСМС (отчисления): (52 029 -3 839,5)*2 % = 963,8 тенге 
ОСМС (взносы): (52 029 -3 839,5)*1 % = 481,9 тенге

Пример 3:

Данные по сотруднику:

доход = 97 400 тенге. Оформлено Заявление на предоставление вычета  на 2020 год = 1 МЗП

Расчет:

ОПВ = 97 400*10% = 9 740 тенге

ИПН = (97 400 – 9 740 – 42 500)*10% = 4 516 тенге

СО = (97 400 – 9 740)*3,5% = 3 068,1 тенге

ОСМС взносы = 97 400* 1% = 974 тенге

СН = (97 400 – 9 740 - 974)*9,5% = 8 235,2 тенге – 3 068,1 = 5 167,1 тенге к перечислению в бюджет

ОСМС отчисления = 97 400* 2% = 1 948 тенге