Компенсация за неиспользованный отпуск. Облагать или нет?

Очень много вопросов возникает по поводу начисления "Компенсация за неиспользованный отпуск":

• Чем облагать?
• Что удерживать?

 

Давайте разбираться!

 

1. ОПВ, ОППВ

Закон РК "О пенсионном обеспечении":

 

п. 6 Ст. 24.  В доход для исчисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы

 

п.1. Ст. 25. Обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10 процентов от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов.

 

п.1 Ст. 26. Обязательные профессиональные пенсионные взносы, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 5 процентов от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления обязательных профессиональных пенсионных взносов.

 

Постановление Правительства РК № 1116:

 

п.6. Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:

      1) указанных в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса

      2) указанных в статье 329, пункте 1 статьи 330 Налогового кодекса

      3) указанных в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27), 50)пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, а также подпунктами 42) и 43) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода)

       При исчислении обязательных пенсионных взносов не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 49) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса

        При этом обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым подпункта 17) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса

      4) полученных в натуральной форме или виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в подпункте 2)пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса

 

В данных пунктах, подпунктах такое понятие, как компенсация за неиспользованный отпуск отсутствует

 

На основании действующих нормативных документов, ВЫВОД: ОПВ удерживается!

 

2. ИПН, облагаемый у источника выплаты

 

Налоговый Кодекс РК:

 

п.1 Ст.320. Доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов

 

п.1 Ст. 322. Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

      1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений

      2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Кодекса

      3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Кодекса

 

п.1 Ст.341. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов ......

 

В данном пункте такое понятие, как компенсация за неиспользованный отпуск отсутствует

 

На основании действующих нормативных документов, ВЫВОД: ИПН облагается!

 

3. Социальный налог

 

Налоговый Кодекс РК:

 

п.2 Ст.484. Объектом налогообложения являются расходы:

      1) работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 настоящего Кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Кодекса)

      2) налогового агента по доходам иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 220 настоящего Кодекса

 

п.3 Ст.484. Из объекта налогообложения исключаются:

      1) обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

      2) вводится в действие с 01.01.2020 в соответствии с Законом РК от 25.12.2017 

      3) доходы, установленные в пункте 1 статьи 341 Кодекса, за исключением доходов, установленных в подпункте 10) пункта 1 статьи 341 Кодекса, а также доходов, установленных в подпункте 53) пункта 1 статьи 341 Кодекса в части доходов работников, являющихся гражданами Республики Казахстан

      4) доходы, установленные в подпункте 10) пункта 1 статьи 654 Кодекса;

      5) выплаты, производимые за счет средств грантов

 

 п. 4 С. 484. В случае если объект налогообложения, указанный в пункте 2 настоящей статьи, определенный с учетом пункта 3 настоящей статьи, составляет за календарный месяц сумму от одного тенге до минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число этого календарного месяца, то объект налогообложения определяется исходя из такого минимального размера заработной платы.

 

В данных пунктах, подпунктах такое понятие, как компенсация за неиспользованный отпуск отсутствует

 

На основании действующих нормативных документов, ВЫВОД: Социальным налогом облагается!

 

4. Социальные отчисления

 

Закон РК "Об обязательном социальном страховании":

 

п. 1 Ст. 14. Социальные отчисления, подлежащие уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, устанавливаются в размере:

      с 1 января 2005 года – 1,5 процента от объекта исчисления социальных отчислений

      с 1 января 2006 года – 2 процента от объекта исчисления социальных отчислений

      с 1 января 2007 года – 3 процента от объекта исчисления социальных отчислений

      с 1 января 2009 года – 4 процента от объекта исчисления социальных отчислений

      с 1 января 2010 года – 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений

      с 1 января 2018 года – 3,5 процента от объекта исчисления социальных отчислений

      с 1 января 2025 года – 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений

 

п. 1 Ст. 15. Объектом исчисления социальных отчислений для работников являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в Фонд

При этом в расходы работодателя включается денежное содержание военнослужащих, сотрудников специальных государственных и правоохранительных органов

 

п. 3 Ст. 15. Ежемесячный объект исчисления социальных отчислений от одного плательщика не должен превышать семикратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

В случае если объект исчисления социальных отчислений за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, то социальные отчисления исчисляются, перечисляются исходя из минимального размера заработной платы

 

Постановление Правительства РК № 683:

 

п. 5. Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных:

      1) пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса

      2) пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 17), подпунктах 21), 27) и 50) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса

      При исчислении социальных отчислений не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 49) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса

      3) подпунктом 1) пункта 3 статьи 484 Налогового кодекса

 

В данных пунктах, подпунктах такое понятие, как компенсация за неиспользованный отпуск отсутствует

 

На основании действующих нормативных документов, ВЫВОД: Социальные отчисления исчисляются!

 

5. Обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС)

 

Закон РК "Об обязательном социальном медицинском страховании":

 

п. 1 Ст. 14. Плательщиками отчислений являются работодатели, включая иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, а также филиалы, представительства иностранных юридических лиц, исчисляющие (удерживающие) и перечисляющие отчисления и взносы в фонд в порядке, установленном главой 6 Закона

 

п. 1 Ст. 27. Отчисления работодателей, подлежащие уплате в фонд, устанавливаются в размере:

      с 1 июля 2017 года – 1 процента от объекта исчисления отчислений

      с 1 января 2018 года – 1,5 процентов от объекта исчисления отчислений

      с 1 января 2020 года – 2 процентов от объекта исчисления отчислений

      с 1 января 2022 года – 3 процентов от объекта исчисления отчислений

 

п. 2 Ст. 27. Объектом исчисления отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику, в том числе государственному и гражданскому служащему, в виде доходов, исчисленных в соответствии со статьей 29 Закона

 

п. 4 Ст. 29. Отчисления и (или) взносы в фонд не удерживаются со следующих выплат и доходов:

      1) доходов, указанных в пункте 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс)

      2) доходов, указанных в пункте 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), за исключением доходов, указанных в подпунктах 10), 12) и 13) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс)

      3) доходов, указанных в подпункте 10) статьи 654 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс)

      4) выплат за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда работникам и оплаты работ (услуг) физическим лицам по договорам гражданско-правового характера)

      5) компенсационных выплат при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя - физического лица либо ликвидации работодателя - юридического лица, сокращения численности или штата работников в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан

 

В данных пунктах, подпунктах такое понятие, как компенсация за неиспользованный отпуск отсутствует

 

На основании действующих нормативных документов, ВЫВОД: Взносы на ОСМС исчисляются!