Вычет на медицинские услуги при исчислении ИПН с доходов работника

На основании Ст.342 Налогового кодекса РК (далее – НК РК) физическое лицо имеет право на применение следующих видов налоговых вычетов:

      1) налоговый вычет в виде обязательных пенсионных взносов – в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении

      1-1) налоговый вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование – в размере, установленном законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании

      2) налоговый вычет по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования

      3) стандартные налоговые вычеты

    4) прочие налоговые вычеты, которые включают в себя:

      налоговый вычет по добровольным пенсионным взносам

      налоговый вычет на медицину

      налоговый вычет по вознаграждениям

Особенности применения налогового вычета на медицину регламентированы Ст.348 НК РК:

1. Налоговый вычет на медицину применяется по расходам на оплату медицинских услуг (кроме косметологических).

2. Налоговый вычет на медицину применяет физическое лицо-резидент Республики Казахстан по расходам на медицину, произведенным в свою пользу.

Данный вычет можно применить к доходу физического лица, являющегося налоговым резидентом РК и только при оплате мед.услуг, произведенным им в свою пользу. Т.е. при оплате мед.услуг за родственников, иных физических лиц данный вычет не применяется!

ВАЖНО! Положения настоящей статьи не распространяются на случаи, предусмотренные подпунктом 10-1) пункта 2 статьи 319 НК РК, а именно,  по расходам работодателя в пользу работников (включая возмещение расходов работников), направленные на лабораторное обследование, обеспечение средствами индивидуальной защиты, проведение медицинских осмотров, профилактические прививки, медицинское наблюдение, лечение, изоляцию, госпитализацию в связи с введением ограничительных мероприятий, в том числе карантина, вследствие признания заболевания пандемией решением чрезвычайного комитета Всемирной организации здравоохранения.

3. Налоговый вычет на медицину применяется в размере не более 94-кратного размера месячного расчетного показателя, определенного за календарный год. 

* В 2021 году размер по вычету на медицину не может превышать сумму 274 198 тенге (94 * 2 917 тенге)

ВНИМАНИЕ! Общая сумма налогового вычета на медицину и корректировки дохода для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги (кроме косметологических) и (или) расходов работодателя на уплату в пользу работника страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни в соответствии с подпунктом 18) пункта 1 статьи 341 настоящего Кодекса в совокупности за календарный год не должна превышать 94-кратный размер месячного расчетного показателя за календарный год.

Т.е. если работнику была уже ранее выплачена материальная помощь  для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги (кроме косметологических), например, в сумме 145 000 тенге, то в случае применения вычета на медицину сумма не может превышать 129 198 тенге до конца финансового года. Расчет: max.сумма 274 198 – 145 000 (ранее примененная корректировка дохода) = 129 198 тенге.

4. Подтверждающими документами для применения налогового вычета на медицину являются:

      1) договор на оказание платных медицинских услуг с выделением стоимости медицинских услуг – в случае его заключения в письменной форме

      2) выписка, содержащая информацию о стоимости медицинских услуг

      3) документ, подтверждающий факт оплаты медицинских услуг

5. Налоговые вычеты по расходам на оплату медицинских услуг применяются в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

      дата получения медицинских услуг

      дата оплаты медицинских услуг

6. При оплате в иностранной валюте медицинских услуг, предоставленных за пределами Республики Казахстан, пересчет расходов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в тенге осуществляется с применением официального курса национальной валюты Республики Казахстан к иностранным валютам на дату осуществления платежа.

ВАЖНО! Налоговые вычеты, за исключением налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов, по взносам на обязательное социальное медицинское страхование и по пенсионным выплатам, указанным в пункте 1 статьи 345 настоящего Кодекса, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании:

      1) заявления физического лица о применении налоговых вычетов

      2) копий подтверждающих документов. 

Такие копии хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 настоящего Кодекса (3 года)

Физическое лицо вправе применить за налоговый период определенный вид налогового вычета только у одного налогового агента, за исключением налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов и по взносам на обязательное социальное медицинское страхование.

Пример расчета:

Заработная плата = 184 000 тенге. Не относится к льготным категориям ФЛ.

От работника получены:

Заявление о предоставлении вычета в размере 1 МЗП

Заявление о применении вычета на мед.услуги + подтверждающие документы

Оплата мед.услуг в размере 74 000 тенге

Расчет:

ИПН = (184 000 - 10% (ОПВ) - 2% (ВОСМС) - 1МЗП – Мед.услуги) *10% = (184 000 – 18 400 – 3 680 - 42 500 – 74 000) * 10% = 4 542 тенге