ВОПРОС: Признается ли электронный акт выполненных работ (оказанных услуг) на порталах https://zakup.sk.kz, https://goszakup.gov.kz, https://esf.gov.kz, https://www.eisz.kz в качестве первичного документа, применяемым для оформления операции или события в бухгалтерском учете?

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 2) статьи 1 Закона Республики Казахстан от 28.02.2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон) первичные учетные документы (далее - первичные документы) - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет. 

Согласно пункту 2 статьи 7 Закона формы или требования к первичным учетным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Формы первичных учетных документов утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.12.2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов» (далее – Приказ 562), а требования - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31.03.2015 года № 241 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» (далее - Правила).

При этом, если в различных информационных системах оформляются документы дублирующие первичные учетные документы, утверждённые Приказом 562, то они должны соответствовать последним, в противном случае они не будут признаваться первичными учетными документами.

Согласно пункту 27 Правил для приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), за исключением строительно-монтажных работ, применяется акт выполненных работ (оказанных услуг), форма которого утверждена приказом № 562, который составляется исполнителем для подтверждения факта совершения хозяйственной операции.

Следовательно, если акт выполненных работ, оказанных услуг, выписанный в сторонних информационных системах, соответствует форме или требованиям к первичным документам, установленным законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, то такой акт выполненных работ, оказанных услуг признается первичным учетным документом, в противном случае не будет признаваться первичным учетным документом.

ВОПРОС: Требуется ли дублирование/переподписание электронного акта выполненных работ (оказанных услуг) оформленного на электронных порталах на бумажном носителе с "живыми" подписями и печатями организации, или достаточно распечатать ЭАВР? 

ОТВЕТ: Согласно пункту 6 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28.02.2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) при составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях индивидуальные предприниматели и организации должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона индивидуальные предприниматели или организации, использующие электронные подписи, должны установить надлежащие меры предосторожности и контроля, касающиеся права использования и доступа к электронным подписям, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

При наличии Акта выполненных работ (оказанных услуг), оформленного и подписанного электронной цифровой подписью в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан, нет необходимости в его дублировании на бумажном носителе с "живыми" подписями и печатями.

ВОПРОС: Является ли обязательным составление и подписание акта выполненных работ (оказанных услуг) с каждым клиентом, если по окончании услуг выдается сертификат, указанный как подтверждение завершения в условиях оферты или достаточно сертификата для документального закрытия услуги в отношении каждого клиента? 

ОТВЕТ: Согласно подпункту 2) статьи 1, пунктам 1, 2 и 3 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) первичные учетные документы (далее - первичные документы) - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет. 

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан. 

В соответствии с пунктом 27 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31.03.2015 года № 241 для приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), за исключением строительно-монтажных работ, применяется Акт выполненных работ (оказанных услуг), который составляется исполнителем для подтверждения факта совершения хозяйственной операции, форма которого утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.12.2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов». 

Таким образом, согласно действующему законодательству о бухгалтерском учете и финансовой отчетности для подтверждения факта совершения оказанных услуг необходимо составление и подписание Акта выполненных работ (оказанных услуг) с каждым клиентом.

ВОПРОС: При формировании поставщиком услуг АВР в собственной электронной системе, обязан ли поставщик в АВР указывать должность подписанта и ЭЦП лица, уполномоченного выписывать АВР?

ОТВЕТ: Согласно пункту 23 приказа Министра финансов Республики Казахстан от 31.03.2015 года № 241 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В этой связи, при составлении Акта выполненных работ (оказанных услуг) необходимо заполнять все предусмотренные формой позиции, в том числе, должность и расшифровка подписи исполнителя и заказчика, предусмотренные Формой Р-1 Приложения 50 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов».

ВОПРОС: Допускается ли оформление Акта выполненных работ (оказанных услуг) по форме Р-1 при приемке строительно-монтажных работ помимо Акта выполненных работ и Справки о стоимости выполненных строительных работ и затрат, предусмотренных приказом Министра национальной экономики Республики Казахстан от 19 марта 2015 года №229 утверждены «Правила организации деятельности и осуществления функций заказчика (застройщика)»?

ОТВЕТ: Согласно пункту 27 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31.03.2015 года № 241, для приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), за исключением строительно-монтажных работ, применяется Акт выполненных работ (оказанных услуг), форма Р-1 которого утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.12.2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов», который составляется исполнителем для подтверждения факта совершения хозяйственной операции (далее – форма Р-1).

Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон) первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона, индивидуальные предприниматели и организации разрабатывают самостоятельно либо применяют формы или требования, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или применяют к учету формы, представленные физическими лицами – нерезидентами или юридическими лицами – нерезидентами, не зарегистрированными на территории Республики Казахстан, которые должны содержать обязательные реквизиты, установленные в данном пункте.

Таким образом, при выполнении строительно-монтажных работ применяют формы, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, например, в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан», либо формы, разработанные организацией самостоятельно c соблюдением требований, установленных в пункте 3 статьи 7 Закона. 

То есть, при выполнении исполнителем/подрядчиком строительно-монтажных работ, форма Р-1 не оформляется.

ВОПРОС: Какой датой необходимо признавать доходы от реализации услуг в бухгалтерском учете по выставленным ЭАВР? Какую дату следует считать моментом признания дохода и расхода с точки зрения бухгалтерского учета, если акт подписан с опозданием?

ОТВЕТ: В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Согласно пунктам 31 и 33 МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» организация должна признавать выручку, когда (или по мере того, как) организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (т. е. актива) покупателю. Актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом. 

В момент их получения и использования товары и услуги являются активами, даже если они существуют только одно мгновение (как в случае со многими услугами). Контроль над активом относится к способности определять способ его использования и получать практически все оставшиеся выгоды от актива. Контроль включает в себя способность препятствовать определению способа использования и получению выгод от актива другими организациями. 

Согласно пункту 27 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31.03.2015 года № 241 (далее - Правила) Акт выполненных работ (оказанных услуг), утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.12.2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов» (далее – Акт), составляется исполнителем для подтверждения факта совершения хозяйственной операции и подлежит применению при приеме-передачи выполненных работ (оказанных услуг), за исключением строительно-монтажных.        

Таким образом, поставщик услуг признает доходы, а покупатель услуг признает расходы в момент или на протяжении периода, когда передает/получает контроль над представленными услугами.