Статьи

Статьи

Авторские материалы портала, включающие в себя материалы, основанные на нормативно-правовых актах Республики Казахстан. Любое использование материала разрешено только с разрешения правообладателя.

Показать все
16 наурыз 2021  года 16 наурыз 2021 года
Бухгалтерский учет

Перенос дебиторской задолженности на конец отчетного периода

В закладки

Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности регламентирован Главой 6 Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 3 августа 2010 года № 393 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях» (далее – Правила)

 

В соответствии с п.114 Правил: дебиторская задолженность государственного учреждения определяется как сумма, причитающаяся ему от других лиц, включая другие государственные учреждения, юридические и физические лица, образовавшаяся вследствие хозяйственных операций.

Для учета дебиторской задолженности предназначены счета:

      1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность по бюджетным выплатам". Данный счет включает следующие субсчета:

      1211 - "Краткосрочная дебиторская задолженность по трансфертам физическим лицам", где отражаются расчеты с физическими лицами по:

      социальным выплатам и социальной помощи

      возмещению ущерба, причиненного рабочим и служащим увечьем, либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан

      единовременным выплатам родителям, усыновителям, опекунам погибших, умерших военнослужащих

      денежной компенсации взамен продовольственного пайка, выплачиваемого военнослужащим срочной службы, курсантам военных (специальных) учебных заведений при убытии в отпуск

      другим трансфертам физическим лицам

      1212 - "Краткосрочная дебиторская задолженность по целевым текущим трансфертам", предназначен для учета расчетов по целевым текущим трансфертам

      1213 - "Краткосрочная дебиторская задолженность по целевым трансфертам на развитие", предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности по целевым трансфертам на развитие

      1214 - "Краткосрочная дебиторская задолженность по субсидиям физическим лицам", где учитывается краткосрочная дебиторская задолженность по субсидиям физическим лицам

      1215 - "Краткосрочная дебиторская задолженность по субсидиям юридическим лицам", где учитывается краткосрочная дебиторская задолженность по субсидиям юридическим лицам, в том числе крестьянским ифермерским хозяйствам

      1216 - "Краткосрочная дебиторская задолженность по выплате пенсий и пособий", где учитывается движение средств, выделенных из республиканского бюджета Министерству труда и социальной защиты населения Республики Казахстан на выплату пенсий и пособий и переданных в Государственную корпорацию "Правительство для граждан" (государственные социальные пособия, специальные государственные пособия, пособия на погребение и другие социальные выплаты) для выплаты населению

      1217 - "Краткосрочная дебиторская задолженность по трансфертам Фонда социального медицинского страхования", предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности по трансфертам, выданным из республиканского бюджета Фонду социального медицинского страхования на оплату услуг в рамках гарантированного объема бесплатной медицинской помощи

1220 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом".  Предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом по налогам (индивидуальному подоходному налогу, социальным налогу, плате за загрязнение окружающей среды и другим налогам), а также сумма, излишне перечисленная государственным учреждением в бюджет

     1230 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков". Данный счет включает следующие субсчета:

      1231 - "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", где учитывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные активы, выполненные работы и оказанные услуги сроком погашения до одного года, в учреждениях профессионального технического образования учитываются расчеты с заказчиками за выполненные работы или оказанные услуги и за реализованные готовые изделия, а также расчеты с предприятиями и государственными учреждениями за работы, выполненные учащимися в процессе производственного обучения

      1232 - "Краткосрочная дебиторская задолженность по специальным видам платежей", где учитываются расчеты за обучение детей в музыкальных школах, за содержание воспитанников в школах-интернатах, за форменную одежду, за питание детей в интернатах при школах, сроком погашения до одного года

     1240 "Краткосрочная дебиторская задолженность по ведомственным расчетам". Данный счет включает следующие субсчета:

      1241 – "Краткосрочная дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам", предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности государственных учреждений своей системы по внутриведомственным расчетам, в том числе по суммам кредитов, выданных за счет средств республиканского или местных бюджетов на возвратной основе

      1242 – "Краткосрочная дебиторская задолженность по межведомственным расчетам", предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности государственных учреждений по межведомственным расчетам, в том числе по суммам кредитов, выданных за счет средств республиканского или местных бюджетов на возвратной основе

      1250 "Краткосрочные вознаграждения к получению"

      1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников и прочих подотчетных лиц". Данный счет включает следующие субсчета:

      1261 – "Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам", где учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им суммам на командировочные расходы, а также на оплату расходов, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов

 1262 - "Краткосрочная дебиторская задолженность по другим видам расчетов с работниками", где учитывается задолженность лиц по выявленным недостачам и хищениям активов, а также по другим видам расчетов, сроком погашения до одного года, не указанная в предыдущих субсчетах

      1263 – "Краткосрочная дебиторская задолженность прочих подотчетных лиц", где учитываются операций, связанные с выдачей командировочных расходов в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 8 Закона Республики Казахстан от 3 июля 2014 года "О физической культуре и спорте"

      1270 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде"

1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность". Предназначен для учета операций по прочей дебиторской задолженности сроком погашения до одного года, не указанных в предыдущих счетах

      1290 "Резерв по сомнительной дебиторской задолженности"

      1291 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом по налоговым и неналоговым поступлениям". Данный счет включает следующие субсчета:

      1292 - "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с плательщиками по налоговым поступлениям в бюджет", предназначен для учета дебиторской задолженности по расчетам с плательщиками по налоговым поступлениям в бюджет, сроком погашения до одного года

      1293 - "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с плательщиками по неналоговым поступлениям в бюджет", предназначен для учета дебиторской задолженности по расчетам с плательщиками по неналоговым поступлениям в бюджет, сроком погашения до одного года

      1294 - "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам от реализации основного капитала", предназначен для учета дебиторской задолженности по расчетам от реализации основного капитала, сроком погашения до одного года

      1295 - "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам от реализации финансовых активов государства", предназначен для учета дебиторской задолженности по расчетам от реализации финансовых активов государства, сроком погашения до одного года

      2210 "Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"

      2220 "Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде"

      2230 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность"

 

На основании принципов МСФО ОС, счета бухгалтерского учета подразделяются на активные (Актив Баланса) и пассивные (Пассив Баланса)

ВАЖНО!  

  • Дебетовый остаток активного счета показывает зачисление денег, доход, вложения, задолженности перед учреждением (дебиторская задолженность). Кредитовый остаток  отражает издержки, уменьшение. Активный счет может иметь только положительное сальдо – дебетовое.

Рассмотрим на примере.  Субсчет 1316 - "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности". По дебету данного субсчета отражается поступление ТМЗ (от поставщиков, безвозмездно и т.д..), а по кредиту – списание (за счет средств бюджета, за счет виновного лица и т.д…). Так как данный субсчет относится к группе Активных счетов (1310), то сальдо по нему не может быть отрицательным. Нельзя, например, списать то, чего нет и получить отрицательный остаток. Если остаток по субсчету равен «0» на конец отчетного периода, что бывает крайне редко в ГУ, это означает, что все ТМЗ были либо списаны, либо переданы.

 

  • Дебетовый остаток пассивного счета показывает уменьшение капитала, доходов, задолженности к уплате (переплату). Кредитовый остаток - показывает зачисление, задолженности учреждения, доходов, займов. Пассивный счет имеет только кредитовый остаток.

Рассмотрим на примере. Субсчет 3121 - "Краткосрочная кредиторская задолженность по индивидуальному подоходному налогу". По дебету данного субсчета отражается перечисление сумм ИПН с доходов работников и физических лиц по Договорам ГПХ (Дт 3121 Кт 1081, 1091). По кредиту – исчисление обязательств по ИПН, облагаемому у источника выплаты (Дт 3241, 3273 Кт 3121). Так как данный субсчет относится к группе Пассивных счетов (3120), то сальдо по нему не может быть положительным на конец отчетного периода, т.е. отражаться со знаком «-» в кредитовой части. Это означает, что произошла переплата, которая должна быть перенесена на Активный счет в конце отчетного периода (30 июня, 31 декабря) и возвращена на первое число месяца, следующего за отчетным периодом (1 июля, 1 января).

Каким же НПА регламентируется перенос дебетового сальдо по Пассивным счетам?

Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 15 июня 2010 года № 281 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета государственных учреждений":

1.3.2. Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом
83Перенос дебетового сальдо счета Краткосрочная кредиторская задолженность по платежам в бюджет в конце отчетного периода (авансовые платежи по налогам)1220 Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом3120 Краткосрочная кредиторская задолженность по платежам в бюджет

 

3120 - "Краткосрочная кредиторская задолженность по платежам в бюджет", предназначен для учета краткосрочной кредиторской задолженности по платежам в бюджет. Данный счет включает следующие субсчета:

      3121 - "Краткосрочная кредиторская задолженность по индивидуальному подоходному налогу", где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой в бюджет индивидуального подоходного налога в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан

      3122 - "Краткосрочная кредиторская задолженность по социальному налогу", где учитываются операции по начислению и уплате в бюджет социального налога в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан

      3123 - "Краткосрочная кредиторская задолженность по плате за загрязнение окружающей среды", где учитывается плата за загрязнение окружающей среды в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан

      3124 - "Краткосрочная кредиторская задолженность по прочим налогам и другим обязательным платежам в бюджет", где учитываются удержание и уплата в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты по операциям с нерезидентами - юридическими лицами, начисление и уплата в бюджет государственных пошлин в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, а также операции по прочим начислениям и платежам в бюджет со сроком до одного года, не указанных в других группах счетов;

Вывод: Если на конец отчетного периода (полугодие, год) образовалась дебиторская задолженность по субсчетам Сч.3120 (ИПН, соц.налогу, загрязнению ОС и прочим налогам), то формируется проводка Дт 1220 и Кт 3121, 3122, 3123, 3124 на дату 30.06/31.12 и «обратная» проводка 01.07/01.01 Кт 3121, 3122, 3123, 3124 и Дт 1220. Т.е. первого числа, следующего за отчетным периодом, мы возвращаем переплату на счета налогов и в дальнейшем списываем ее по мере возникновения обязательств по ИПН, СН и т.д…

 

В деятельности государственного учреждения возникают операции, отражение которых напрямую не указано в Корреспонденции счетов по основным бухгалтерским операциям (Приложение 3 к Приказу № 281). Например, что делать, если образовалась переплата по заработной плате, расчетам с Поставщиками и подрядчиками или по счетам ОПВ, ООСМС/ВОСМС? В этом случае необходимо руководствоваться все тем же Приказом № 281, но с учетом особенностей и аналитики по той или иной группе счетов.

*Ниже приведены рекомендуемые корреспонденции по переносу дебиторской задолженности:

При переплате по ОПВ, соц.отчислениям, ООСМС/ВОСМС

На конец отчетного периода для переноса формируем проводку (30.06/31.12)  Дт 1280 и Кт 3141, 3142, 3143, 3151, 3152

Осуществляем возврат обратной проводкой (01.07/01.01) Дт 3141, 3142, 3143, 3151, 3152 и Кт 1280

 3140 - "Краткосрочная кредиторская задолженность по другим обязательным и добровольным платежам", предназначен для учета краткосрочных обязательств по другим обязательным и добровольным платежам. Данный счет включает следующие субсчета:

3141 - "Краткосрочная кредиторская задолженность по обязательным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования", где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой обязательных социальных отчислений в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании;

3142 - "Краткосрочная кредиторская задолженность по пенсионным взносам в Государственную корпорацию "Правительство для граждан", где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой пенсионных взносов в Государственную корпорацию "Правительство для граждан", производимых государственными учреждениями в соответствии с пенсионным законодательством Республики Казахстан;

 3143 - "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность по другим обязательным и добровольным платежам", где учитывается кредиторская задолженность по взносам на обязательное страхование гражданско-правовой ответственности владельцев автотранспортных средств, производимыми государственными учреждениями;

3150 - "Краткосрочная кредиторская задолженность по отчислениям и взносам на обязательное социальное медицинское страхование", предназначен для учета краткосрочных обязательств по отчислениям и взносам на обязательное социальное медицинское страхование. Данный счет включает следующие субсчета:

      3151 - "Краткосрочная кредиторская задолженность по отчислениям на обязательное социальное медицинское страхование", где отражаются операции, связанные с начислением обязательного социального медицинского страхования государственными учреждениями, подлежащие уплате в фонд социального медицинского страхования в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании;

      3252 - "Краткосрочная кредиторская задолженность по взносам на обязательное социальное медицинское страхование", где отражаются операции, связанные с начислением взносов на обязательное социальное медицинское страхование с доходов работников, подлежащие уплате в фонд социального медицинского страхования в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании.

При переплате Поставщикам и подрядчикам

На конец отчетного периода для переноса формируем проводку (30.06/31.12)  Дт 1280 и Кт 3210

Осуществляем возврат обратной проводкой (01.07/01.01) Дт 3210 и Кт 1280

 

На сумму излишне перечисленной заработной платы

На конец отчетного периода для переноса формируем проводку (30.06/31.12)  Дт 1262 и Кт 3241

Осуществляем возврат обратной проводкой (01.07/01.01) Дт 3241 и Кт 1262

1262 - "Краткосрочная дебиторская задолженность по другим видам расчетов с работниками", где учитывается задолженность лиц по выявленным недостачам и хищениям активов, а также по другим видам расчетов, сроком погашения до одного года, не указанная в предыдущих субсчетах

Обсуждения

Пока ни одного комментария, будьте первым!

Авторизация , чтобы оценивать материалы и писать комментарии.